С 1 января 2019 года вступает в силу Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», согласно которому ставка НДС увеличивается с 18% до 20%.
В связи с этим могут возникнуть множество вопросов по какой же ставке начислять НДС в тех или иных случаях.
В зависимости от того, какие условия поставки предусмотрены в договорах с контрагентами-плательщиками НДС, заключенных в 2018 году, НДС будет исчисляться следующим образом:
1. Оплата и продажа в 2018: НДС 18%;
2. Оплата в 2018, продажа в 2019: НДС 20% в момент продажи, независимо от того в каком объеме была предоплата;
3. Продажа 2018, оплата 2019: НДС 18%;
4. Продажа по частям в 2018 и 2019: на товары, отгруженные в 2018 – 18%, на товары, отгруженные в 2019 – 20% независимо от момента оплаты;
5. Оплата и продажа в 2019: НДС 20%.
При этом необходимо иметь ввиду, что в случаях, когда имеет место быть предварительная оплата аванса, в соответствии с НК РФ НДС должен быть начислен и уплачен с аванса, затем, по факту отгрузки начисляется НДС с поставки и предъявляется к вычету ранее уплаченный НДС с аванса.
В данном случае при получении аванса в 2018 году, когда поставка будет осуществлена в 2019 году, продавец сначала должен начислить и уплатить НДС 18 % с аванса, а с отгрузки начислить НДС по ставке 20% и уплатить разницу в бюджет.
Как изменение ставки НДС повлияет на договорные отношения
На текущий момент в договорной практике распространены 2 подхода к указанию цены в договоре:
1. Стоимость составляет ______ рублей без учета НДС.
2. Стоимость составляет ____ рублей в том числе НДС/в том числе НДС 18%/в том числе НДС ___ рублей.
Это может вызвать трудности в отношениях сторон долгосрочных договорах, переходящих на 2019 год.
При первом подходе изменение НДС не потребует внесения изменений в договор, так как НДС начисляется сверх стоимость поставляемых товаров/выполняемых работ/оказываемых услуг.
При втором подходе ситуация складывается иным образом.
Исходя их практики и разъяснений Минфина России, сформировавшихся в 2003-2004 г.г. (когда ставка НДС уменьшалась с 20% до 18%), согласованная цена, которая включает в себя НДС не подлежит автоматическому изменению при изменении ставки НДС.
Мы полагаем, что в нынешней ситуации правоприменительная практика пойдет по тому же пути.
Поэтому, оставляя положения договора без изменения, компания-поставщик будет вынуждена оплачивать разницу НДС из своей прибыли.
Рекомендуем согласовать с контрагентами заключение дополнительных соглашений, уточняющих определение цены с учётом изменений законодательства.
ЗА ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИЕЙ
ОБРАЩАЙТЕСЬ К ЮРИСТАМ НАШЕЙ КОМПАНИИ ПО ТЕЛЕФОНУ
+7 (495) 967-90-50